ปัญหากฎหมายเกี่ยวกับการเก็บภาษีเงินได้ของมูลนิธิ : ศึกษาวิเคราะห์เปรียบเทียบระหว่างไทยกับสหรัฐอเมริกา

Abstract

ปัญหาข้อกฎหมายเกี่ยวกับการจัดเก็บภาษีเงินได้ของมูลนิธิ ประการแรกมีสาเหตุมาจาก การจําแนกประเภทมูลนิธิ ซึ่งตามกฎหมายไทยสามารถจําแนกได้เป็น 2 ประเภท คือ มูลนิธิที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ และประเภทที่ไม่ได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้ จึงมักเกิดความสับสนในการแยกประเภท ประกอบกับประกาศกระทรวงการคลัง (ฉบับที่ 531) กําหนดหลักเกณฑ์การพิจารณา ยกเว้นการจัดเก็บภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่มที่ขาดประสิทธิภาพเอาไว้ ทําให้มูลนิธิจํานวนมากที่มี วัตถุประสงค์ไม่แสวงหากําไร ไม่สามารถเข้าหลักเกณฑ์การพิจารณาได้ นอกจากนั้น หากเมื่อมูลนิธิ ใดหารายได้จัดกิจกรรมที่ทําให้เป็ กิดรายได้ ตามมาตรา 40 (1)- (8) แห่งประมวลรัษฎากร มูลนิธิเหล่านั้น มีหน้าที่ที่จะเสียกณฑ์การคํานวณภาษีเงินได้มูลนิธิซึ่งแตกต่างไปจากหลักเกณฑ์การคํานวณภาษีเงินได้นิติบุคคลทั่วไป เพราะการคิดคํานวณภาษีเงินได้มูลนิธิคิดจากฐานรายได้ ในขณะที่การคํานวณภาษีเงินได้นิติบุคคลทั่วไปคิดจากฐานกําไรสุทธิ คือรายได้หักด้วย รายจ่าย การจัดเก็บภาษีเงินได้ในประเทศไทยจึงไม่เป็นธรรม วิทยานิพนธ์ฉบับนี้ ฉบับนี้ จึงได้ศึกษาเกี่ยวกับปัญหากฎหมายเกี่ยวกับภาษีเงินได้ของมูลนิธิ โดยศึกษาจากประมวลรัษฎากรของประเทศไทย และนําไปเปรียบเทียบกับประมวลรัษฎากรของประเทศสหรัฐอเมริกา จากการศึกษาพบว่าการเข้าสู่หลักเกณฑ์การพิจารณายกเว้นภาษีเงินได้และ ภาษีมูลค่าเพิ่มของประเทศไทยนั้นมีขั้นตอนที่ยุ่งยาก และกลายเป็นภาระให้กับมูลนิธิ ในขณะที่ หลักเกณฑ์ดังกล่าวของประเทศสหรัฐฯ ปรากฏความชัดเจนมากกว่า หลักเกณฑ์ดังกล่าวจึงไม่เอื้อ ต่อมูลนิธิในประเทศไทยที่มีวัตถุประสงค์ที่ไม่แสวงหากําไร และช่วยเหลือสาธารณะอย่างแท้จริง จึงสมควรควรที่จะมีการพิจารณาปรับปรุงหลักเกณฑ์ดังกล่าว เพื่อให้เป็นประโยชน์ต่อมูลนิธิ เหล่านั้น